Límites a la capítalización encubierta en España: problemas comunitarios y convencionales de los nuevos artículos 20 y 14.1 h) del trlis
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Resumen en español
Este trabajo analiza las nuevas normas de limitación y prohibición de deducibilidad de gastos financieros contenidas en el RDL 12/2012 a través de las dos razones que dieron lugar a su expedición, a saber: la pérdida de eficacia del art. 20 TRLIS respecto de muchos supuestos de subcapitalización, y la tendencia europea a adoptar normas de limitación a la deducibilidad de intereses. En buena medida ambas circunstancias han tenido como detonante la sentencia del caso Lanhorst Hohorst del TJUE, aunque también los problemas de compatibilidad con los CDI. Por ello, este trabajo evalúa los nuevos preceptos para definir si esos problemas han desaparecido o no. Se concluye que el Decreto de 2012 crea nuevos problemas de adecuación con el derecho comunitario y los CDI. El más importante, según lo explicamos en este texto, es la restricción que supone el principio de arm´s length reconocido por el TJUE, la Comisión Europea y los CDI en el artículo equivalente al 9 del MCOCDE. Además, se analizan las complejas relaciones con otras normas anti abuso previstas en el derecho español.
Resumen en inglés
This article analyses the new interest barrier rules stated in the Royal Decree-Law 12/2012. There are two reasons behind its issue. First of all, art. 20 TRLIS –Spanish thin capitalization rule- was ineffective in many circumstances; and, secondly, there is an European trend to adopt interest barrier rules. Both of them find the same cause: the ECJ precedent in the case Lankhorst Hohorst. Also, the repealed article had a lot of issues concerning the compatibility with DTC´s. The new rules are evaluated in this paper and there are shown the opportunities and risks for tax planning purposes. Nonetheless, this contribution focuses on the new questions relating to the compatibility between the new interest barrier rules on one hand, and the European Tax Law and DTC´s on the other hand. The most important one is the limitation provided by the arm´s length principle recognized by the ECJ, the European Commission and article 9 of the OECD Model Convention. Finally, this contribution describe the complex problems derived from the interaction between different anti abuse rules on finance transactions.